Lavoratori impatriati 2025, requisiti, tassazione e agevolazioni per il rientro in Italia

Il quadro normativo vigente offre rilevanti agevolazioni fiscali a chi decide di trasferire la propria residenza fiscale in Italia, in particolare per lavoratori qualificati intenzionati a rientrare dopo un periodo trascorso all’estero. Ai sensi dell’articolo 5 del D.Lgs. 209/2023, i soggetti che trasferiscono la residenza fiscale a partire dal 2024 possono beneficiare di una riduzione del 50% dell’imponibile IRPEF per redditi da lavoro dipendente, assimilati, e da lavoro autonomo (artigianale o professionale), con un limite massimo annuale di 600.000 euro. In pratica:

• Residenza fiscale in Italia per almeno 4 anni consecutivi

• Non residenza fiscale in Italia nei 3 anni precedenti all’ingresso

Contabilità



Buste paga

 

• Attività svolta prevalentemente in Italia

• Elevata qualificazione o specializzazione professionale

Ulteriori vantaggi sono previsti per chi trasferisce la residenza in Italia con figli minorenni: la quota imponibile si riduce al 40%, riconoscendo un incentivo aggiuntivo alle famiglie. Non sono agevolabili invece i redditi d’impresa né quelli derivanti da partecipazione in società. La misura si configura come leva fiscale per attirare capitale umano e supportare il rientro di figure altamente formate o specializzate nel panorama produttivo nazionale.

Come funziona il rientro dei cervelli? Guida per il 2025

L’accesso alle agevolazioni lavoratori impatriati 2025 prevede una rigorosa verifica dei requisiti, in linea con gli obiettivi di attrarre competenze altamente qualificate. Dal punto di vista fiscale, la persona che intende aderire al regime deve dimostrare la residenza fiscale estera per tre anni prima del trasferimento. Questo periodo si estende a sei o sette anni in seguito alla continuità con lo stesso datore di lavoro o gruppo, rafforzando la selettività della misura.

• Il lavoratore deve impegnarsi a restare fiscalmente residente in Italia per 4 anni

• L’attività lavorativa (dipendente o autonoma) deve essere svolta soprattutto in Italia

• I richiedenti devono possedere qualifica o esperienza professionale elevata, documentata tramite titoli di studio post-secondari oppure comprovata esperienza (come definito dal D.Lgs. 108/2012, D.Lgs. 206/2007 e classificazione ISTAT)

La procedura differisce tra lavoratori dipendenti, che comunicano l’opzione al datore, e autonomi, che dichiarano il regime agevolato in dichiarazione dei redditi attraverso il quadro RM. È essenziale la raccolta di una documentazione esaustiva sulla residenza fiscale e sui requisiti professionali, poiché i controlli dell’Agenzia delle Entrate sono particolarmente puntuali per questo regime.

Le agevolazioni fiscali per i cosiddetti “rientri dei cervelli” sono pienamente operative per i lavoratori impatriati che soddisfano la normativa introdotta dal D.Lgs. 209/2023. Nei cinque anni successivi al trasferimento, soltanto il 50% dei redditi agevolabili prodotti concorre alla formazione del reddito, con una soglia massima di 600.000 euro annui. In presenza di figli minori residenti in Italia, la quota imponibile scende al 40%. Questi benefici sono accessibili solamente ai soggetti che:

• Abbiano maturato residenza fiscale estera per almeno tre, sei o sette anni

• Dimostrino un profilo altamente qualificato o specializzato

• Svolgano l’attività prevalentemente in Italia

• sottostiano a una permanenza minima di quattro anni nel territorio italiano

È importante notare che la perdita del requisito di residenza fiscale durante il periodo agevolato comporta il recupero delle imposte non versate con l’applicazione di sanzioni e interessi. Il sistema prevede ulteriori dettagli e casi particolari (ad esempio lavori in smart working o rapporti infragruppo), per cui è consigliabile approfondire con consulenti esperti o prendere visione diretta delle circolari dell’Agenzia delle Entrate.

Regime impatriati: patto di sospensione e requisiti di residenza estera

Un tema rilevante nelle analisi degli ultimi interpelli riguarda l’incidenza di situazioni particolari, come il patto di sospensione del rapporto di lavoro, sul computo della residenza fiscale all’estero. L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la sottoscrizione di un patto di sospensione, a condizione che il lavoratore risulti effettivamente residente all’estero per i periodi richiesti, non costituisce di per sé un ostacolo all’accesso al regime.

Se al rientro in Italia il nuovo rapporto lavorativo avviene con soggetto diverso da quello presso il quale si era lavorato all’estero (o diverso dal gruppo), sono richiesti almeno tre anni di residenza fiscale estera

Laddove vi sia continuità con lo stesso datore o gruppo, il periodo si estende a sei o sette anni

La verifica dell’effettiva sussistenza della residenza e delle relazioni fra datori di lavoro è di competenza degli accertamenti dell’Amministrazione Finanziaria. Le condizioni oggettive e soggettive devono sempre risultare tracciabili tramite documentazione e dichiarazioni formali. L’attenzione verso tali aspetti si è ulteriormente rafforzata con l’entrata in vigore delle nuove regole dal 2024, come illustrato nella risposta n. 142/2025 dell’Agenzia delle Entrate.

I chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia delle Entrate ha fornito negli ultimi mesi diversi chiarimenti chiave, specificando criteri applicativi e nozioni interpretative per assicurare coerenza nell’accesso ai vantaggi per i lavoratori impatriati. In particolare:

• Un cittadino estero che si trasferisce per la prima volta in Italia può accedere al regime se ha avuto residenza fiscale all’estero e svolge una nuova attività lavorativa in Italia

• La detassazione si applica anche ai lavoratori autonomi professionali, ma non ai redditi d’impresa o partecipazione societaria

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procedure celeri

 

• Il requisito di qualificazione professionale può essere soddisfatto anche senza un titolo di laurea, purché documentato da esperienza professionale di livello elevato o da riconoscimento secondo la normativa europea e nazionale

• L’estensione dei termini di residenza fiscale estera dipende dai rapporti lavorativi precedenti e dall’eventuale appartenenza al medesimo gruppo imprenditoriale

Le risposte fornite negli interpelli del 2025 hanno inoltre chiarito che la valutazione della qualifica spetta agli enti competenti e la responsabilità di produrre tutta la documentazione ricade sul contribuente. Le informazioni dettagliate vanno verificate anche tramite la consultazione delle fonti ufficiali. La disciplina, pur se più selettiva che in passato, si configura come opportunità per quanti possano dimostrare reale valore aggiunto, in termini formativi o di esperienza.